從蘋果避稅看美國稅制漏洞

　　 當美國國內將 蘋果

　　公司 避稅 的社會壓力集中在這家科技企業時，有錯咬“蘋果”之嫌。應該看到，美國全民避稅的風氣是一個體制性產物，在生產國際化的當前，國際企業巨頭尋求稅收最低點的努力不會停止。開展美國國內和國際層面的稅制頂層設計合作才是咬對“蘋果”，但鑒于稅制改革涉及利益攸關方太多，短期內實現逆轉的難度很大，因而蘋果避稅之類的新聞再度出現也不足為奇。

　　 蘋果公司是美國第一大納稅企業。按照首席執行官蒂姆·庫克近期在國會參議院的證詞，蘋果2012年向財政部的納稅額近60億美元，也即每天超過1600萬美元，在美國支撐就業崗位多達約60萬個。當然，按照美國共和黨資深參議員約翰·麥凱恩的批評，蘋果同時也是美國首屈一指的避稅大戶。

　　 為何美國企業巨頭如此熱衷避稅？這其實是在大稅制框架下的企業生存法則。根據普華永道會計師事務所的最新研究報告，截至2012年底，在經合組織的34個成員國中，法國、比利時、荷蘭等28個成員國都采用了“屬地征稅體系”(TerritorialTaxSystem)，在這一征稅體制之下，一家法國企業在美國分部的運營利潤匯回法國時無需再行納稅。只有美國、韓國、墨西哥、以色列等6個經濟體采用了“屬人征稅體系”(WorldwideTaxSystem)，也即蘋果公司將巨額海外利潤匯回國內，還將按照美國的聯邦企業所得稅法雙重納稅。

　　 蘋果公司海外營收是美國國內的兩倍。然而根據美國現行稅法，年營收超過1833.33萬美元的公司，大部分營收需要按照35%的稅率向財政部繳納聯邦企業所得稅。試問有什么冤大頭的美國企業為了把利潤匯回美國本土而白白將三分之一的美金打水漂？蘋果公司目前坐擁1450億美元現金，庫克就稱，蘋果公司七成的現金都放在美國本土之外。如果把海外現金全部匯回美國，至少要向財政部繳納超過300億美元的企業所得稅。

　　 不過，在“水往低處流”的避稅世界里，在企業所得稅率僅有約12%的愛爾蘭設立一個用于接收海外利潤的國際運營公司，或干脆將愛爾蘭國際運營公司的總部設在加勒比群島等避稅天堂，成了美國企業界的流行做法，美其名曰“國際稅務規劃”，尋找各國稅制漏洞的美國稅務律師和注冊會計師忙得不亦樂乎。

　　 庫克倒是如實指出，美國的稅制跟不上時代節拍，應當簡化并降低企業所得稅率。美國學界有很多人支持這一立場。但企業所得稅改革牽一發動全身，奧巴馬在首個任期內多次談及，但只是雷聲大雨點小。